多年來(lái)，各級(jí)財(cái)政部門(mén)對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社給予了大量的資金支持，體現(xiàn)在合作社的賬目上就是專(zhuān)項(xiàng)資金。筆者結(jié)合實(shí)際工作，對(duì)合作社接受?chē)?guó)家直接補(bǔ)貼和他人捐贈(zèng)形成的專(zhuān)用基金以及專(zhuān)用基金因意外毀損、消耗形成的資產(chǎn)減少的核算進(jìn)行了說(shuō)明，供大家參考。

【例1】合作社收到國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目資金10萬(wàn)元，項(xiàng)目規(guī)定資金主要用于購(gòu)買(mǎi)水果分揀設(shè)施和社員培訓(xùn)。合作社以https://www.zhucesz.com/萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了某水果大型分選設(shè)備；開(kāi)展會(huì)員培訓(xùn)，費(fèi)用10000元。

(1)在接受?chē)?guó)家補(bǔ)助資金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄是：

借方：銀行10萬(wàn)。

貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款：10萬(wàn)元

(2)在采購(gòu)大型水果分揀設(shè)備時(shí)，會(huì)計(jì)分錄是：

借：固定資產(chǎn)冷庫(kù)和設(shè)備

105 000

貸款：銀行https://www.zhucesz.com/萬(wàn)。

在訓(xùn)練成員時(shí)，會(huì)計(jì)分錄是：

借：特殊應(yīng)付會(huì)員培訓(xùn)

10 000

貸款：銀行存款1萬(wàn)元。

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款90，000。

貸款：專(zhuān)項(xiàng)基金9萬(wàn)。

【例2】合作社經(jīng)國(guó)家財(cái)政批準(zhǔn)，以100萬(wàn)元資金支持冷庫(kù)建設(shè)項(xiàng)目，即先建后補(bǔ)(即先行建設(shè)，待項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后撥付資金)。在冷庫(kù)建設(shè)過(guò)程中，合作社支付地基處理費(fèi)https://www.zhucesz.com/萬(wàn)元，設(shè)計(jì)費(fèi)https://www.zhucesz.com/萬(wàn)元，投標(biāo)費(fèi)1萬(wàn)元。該工程由某建筑公司中標(biāo)，中標(biāo)金額98萬(wàn)元；合作社預(yù)付項(xiàng)目建設(shè)款88萬(wàn)，項(xiàng)目完成后支付余款10萬(wàn)。冷庫(kù)竣工驗(yàn)收后，獲得財(cái)政部門(mén)100萬(wàn)元項(xiàng)目補(bǔ)助資金。

(1)會(huì)計(jì)分錄在收到冷庫(kù)建設(shè)批準(zhǔn)文件時(shí)：

借方：應(yīng)收款

冷庫(kù)建設(shè)項(xiàng)目資金

1 000 000

貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款100萬(wàn)。

(2)支付地基處理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)和投標(biāo)費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程。

地基處理費(fèi)35000元

設(shè)計(jì)費(fèi)是12 000元

投標(biāo)費(fèi)用為1萬(wàn)元

貸款：銀行存款57000元。

(3)預(yù)付工程建設(shè)資金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程880 000

貸款：銀行存款88萬(wàn)。

(4)當(dāng)工程完工后支付余款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程100 000

貸款：銀行存款10萬(wàn)元。

(5)項(xiàng)目建成投入使用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄是：

借：固定資產(chǎn)冷庫(kù)和設(shè)備

1 037 000

貸款：在建工程1 037 000。

借：特別應(yīng)付款1，000，000。

貸款：專(zhuān)項(xiàng)基金100萬(wàn)。

(6)收到財(cái)政部門(mén)撥付的項(xiàng)目補(bǔ)助資金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄是：

借方：銀行100萬(wàn)。

貸項(xiàng)：應(yīng)收款

冷庫(kù)建設(shè)項(xiàng)目資金

1 000 000

【例3】合作社收到某化工集團(tuán)捐贈(zèng)的化肥100噸，雙方評(píng)估價(jià)格為6萬(wàn)元。合作社果業(yè)基地用40噸，價(jià)值24000元；免費(fèi)發(fā)放給會(huì)員60噸，價(jià)值36000元。經(jīng)會(huì)員代表大會(huì)批準(zhǔn)，將捐贈(zèng)的肥料免費(fèi)發(fā)放給會(huì)員時(shí)，應(yīng)按其渠道減少專(zhuān)項(xiàng)基金，并報(bào)有關(guān)部門(mén)備案。

(1)收到捐贈(zèng)的化肥時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存化肥6萬(wàn)元。

貸款：專(zhuān)項(xiàng)基金捐贈(zèng)的化肥。

60 000

(2)合作果業(yè)基地使用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄是：

借方：營(yíng)業(yè)費(fèi)用24 000

貸款：庫(kù)存化肥24000元。

(3)當(dāng)免費(fèi)分發(fā)給會(huì)員時(shí)，會(huì)計(jì)分錄是：

借：專(zhuān)項(xiàng)基金捐贈(zèng)化肥。

36 000

貸款：庫(kù)存材料化肥36000元。

【例4】合作社收到某綠化公司現(xiàn)金捐款10000元，培育綠化樹(shù)6棵。雙方評(píng)估價(jià)格12000元。

當(dāng)收到捐贈(zèng)的現(xiàn)金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：

借方：10，000現(xiàn)金

貸款：專(zhuān)項(xiàng)基金捐贈(zèng)10000元。

在接收綠樹(shù)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄是：

借：森林資產(chǎn)

非經(jīng)濟(jì)林綠化樹(shù)

12 000

貸款：專(zhuān)項(xiàng)基金捐款https://www.zhucesz.com/萬(wàn)。

【例5】合作社收到一輛果業(yè)集團(tuán)捐贈(zèng)的全新冷藏車(chē)，車(chē)費(fèi)150

借：專(zhuān)用基金15萬(wàn)元。

貸款：固定資產(chǎn)冷藏車(chē)

150 000

【例6】效仿榜樣，合作社收到某果業(yè)集團(tuán)捐贈(zèng)的一輛嶄新的冷藏車(chē)，使用一年后因事故報(bào)廢。汽車(chē)賬面價(jià)值15萬(wàn)元，累計(jì)折舊https://www.zhucesz.com/萬(wàn)元。捐贈(zèng)冷藏車(chē)報(bào)廢經(jīng)會(huì)員代表大會(huì)批準(zhǔn)，按其渠道從專(zhuān)項(xiàng)基金中扣除，并報(bào)有關(guān)部門(mén)備案。

借：專(zhuān)項(xiàng)基金捐款https://www.zhucesz.com/萬(wàn)。

累計(jì)折舊13 000

貸款：固定資產(chǎn)冷藏車(chē)

150 000

(作者單位：陜西省眉縣農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)管理站)