六家注冊(cè)會(huì)計(jì)師問(wèn)題銀行

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問(wèn)：如何計(jì)算出口貨物的免稅，信用和退款？如何處理會(huì)計(jì)？

答案：對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口或委托出口的商品實(shí)行免稅，抵免和退稅方式。在此鏈接中，出口貨物免征增值稅，并且允許出口貨物購(gòu)買的原材料和包裝材料中包含的增值稅。在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上銷售的商品應(yīng)扣減應(yīng)納稅額，未扣減部分將退還稅款。

計(jì)算“免，抵免和退稅”稅額的基本公式為：未扣除或退還的當(dāng)期稅額=當(dāng)前的離岸出口商品價(jià)格×外匯人民幣報(bào)價(jià)××（稅率－退稅額）稅率）-當(dāng)前海關(guān)核銷和免稅進(jìn)口材料的沖銷構(gòu)成應(yīng)稅價(jià)格×（稅率-退稅率）

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售商品的銷項(xiàng)稅-（當(dāng)期所有進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不可抵扣或不予退還的稅款）-前期未完全抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（[1)退稅額的計(jì)算

①如果當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0，則：當(dāng)期應(yīng)納稅額= 0

②為當(dāng)期應(yīng)納稅額

③當(dāng)期應(yīng)納稅額

（2)免稅和免稅額的計(jì)算方法=“當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣價(jià)格×退稅率-當(dāng)前進(jìn)口材料和零件免稅，減免信用額”即免稅和抵免額）-當(dāng)前退稅金額

本期是指納稅申報(bào)期；稅率和退稅率是指再出口貨物的稅率和退稅率。

海關(guān)注銷的免稅進(jìn)口材料構(gòu)成的應(yīng)稅價(jià)值=貨物的CIF價(jià)格+實(shí)際海關(guān)關(guān)稅+現(xiàn)行海關(guān)免稅和實(shí)際消費(fèi)稅的退還=免稅購(gòu)買的原材料價(jià)格×出口退稅率。

免稅購(gòu)買的原材料=國(guó)內(nèi)購(gòu)買的免稅原材料+用于加工免稅進(jìn)口材料的進(jìn)口材料。

國(guó)內(nèi)免稅原材料的采購(gòu)：是指《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中所列的免稅商品的采購(gòu)，不能根據(jù)免稅額計(jì)算。

來(lái)料加工免稅進(jìn)口物料=直接進(jìn)口轉(zhuǎn)口進(jìn)口物料+代理進(jìn)口轉(zhuǎn)口進(jìn)口物料+結(jié)轉(zhuǎn)深加工的進(jìn)口物料

用于加工進(jìn)口物料的免稅進(jìn)口物料，根據(jù)構(gòu)成物的應(yīng)稅價(jià)值計(jì)算確定，構(gòu)成物的應(yīng)稅價(jià)格=貨物的到岸價(jià)+實(shí)際關(guān)稅+實(shí)際消費(fèi)量稅。

增值稅出口退稅按“其他應(yīng)收款-應(yīng)收補(bǔ)貼”計(jì)算，不計(jì)入企業(yè)收入，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)稅所得，不征收企業(yè)所得稅。

（1)當(dāng)貨物出口并確認(rèn)收入時(shí)，將根據(jù)出口銷售額（FOB價(jià)格）進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：

借款：應(yīng)收帳款（或銀行存款等）

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

（2)根據(jù)月底計(jì)算的“免稅，信貸，退款，不免稅和稅收減免”，請(qǐng)執(zhí)行以下會(huì)計(jì)處理：

借：主要業(yè)務(wù)成本

貸款：應(yīng)付稅款應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

（[3)根據(jù)月底“免稅，信用和退款摘要”中計(jì)算的“退稅額”，請(qǐng)執(zhí)行以下會(huì)計(jì)處理：

借款：其他應(yīng)收款-應(yīng)收補(bǔ)貼

貸款：應(yīng)付稅款-應(yīng)付增值稅（出口退稅）

（4)在月底，應(yīng)按照“免稅和退還退稅匯總表”中計(jì)算的“免稅和抵免額”計(jì)算如下：

按：應(yīng)付稅款應(yīng)繳增值稅（從國(guó)內(nèi)應(yīng)稅產(chǎn)品中扣除出口額）

貸款：應(yīng)付稅款-應(yīng)付增值稅（出口退稅）

（[5)收到出口退稅時(shí)，請(qǐng)執(zhí)行以下會(huì)計(jì)處理：

借款：銀行存款

貸款：其他應(yīng)收款-應(yīng)收補(bǔ)貼

消費(fèi)稅的出口退稅，抵消了產(chǎn)品銷售成本，不構(gòu)成企業(yè)的收入。但是，其實(shí)質(zhì)是變相增加企業(yè)的應(yīng)稅收入。

“示例”騰飛進(jìn)出口公司宣布于2014年5月出口50噸啤酒。每噸出口價(jià)格折合人民幣1,500元。外國(guó)已收到付款并申請(qǐng)了出口退稅。 6月，公司收到了稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的消費(fèi)稅。會(huì)計(jì)處理如下：

1.5月份申請(qǐng)出口退稅時(shí)：

按：應(yīng)收出口退稅款11000

貸款：銷貨成本11000

2.在6月收到出口退稅時(shí)：

借款：銀行存款11000

貸款：應(yīng)收出口退稅款11000

學(xué)不同的會(huì)計(jì)課程，詳情會(huì)有所差異，為了精準(zhǔn)快速的解決您的問(wèn)題，建議您向老師說(shuō)明詳細(xì)情況，1對(duì)1解決您的實(shí)際問(wèn)題。