彭懷文

銷售折扣是指企業(yè)因銷售的商品質(zhì)量不符合要求，或商品型號、款式過時，在銷售價格上給予買方的優(yōu)惠，以保證大部分營業(yè)收入的實現(xiàn)，避免買方全額退貨。

銷售折扣可能發(fā)生在銷售收入確認之前或之后；發(fā)生銷售折扣時，有可能是買方退回原發(fā)票，開新發(fā)票，也有可能是折扣發(fā)票專門開紅色，也有可能是發(fā)票既不重新開，也不開紅色。不同的情況需要區(qū)別對待。

如果買方退回原發(fā)票并開具新發(fā)票，或者買方提供折扣證明并開具紅字折扣發(fā)票，賣方只需按照折扣金額確認收入即可。一般沒有稅差，不需要納稅調(diào)整，基本沒有稅收風(fēng)險。

如果既沒有重開發(fā)票，也沒有紅字折扣發(fā)票，會計處理可以確認折扣，但稅務(wù)不確認折扣金額，必須按照折扣前的金額確認增值稅和企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。因此，如果出現(xiàn)這種情況，銷售折扣必然存在稅收差異，必然需要進行稅收調(diào)整。如果不進行稅收調(diào)整，就會有稅收風(fēng)險。

如果因為發(fā)票問題產(chǎn)生了稅差，就不再討論了，和收入確認之前一樣。我們將在發(fā)生后討論情況，發(fā)票處理是否符合稅法。

《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國〔2008〕875號)規(guī)定，企業(yè)因銷售的商品質(zhì)量不合格而在銷售價格上給予的讓步，屬于銷售讓步；企業(yè)因商品質(zhì)量、品種等原因銷售的商品不符合要求的退貨，屬于銷售退貨。企業(yè)已確認銷售收入的已售商品發(fā)生銷售折扣和銷售退貨的，應(yīng)當在當期沖減當期銷售收入。

1.發(fā)生在這一年。

發(fā)生時，會計處理可以直接對收入進行折現(xiàn)，不存在納稅差異，不需要進行納稅調(diào)整。

2.發(fā)生在次年。

無論會計如何處理，都在當期確認稅務(wù)處理。

會計處理應(yīng)以《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》區(qū)分是否屬于資產(chǎn)負債表日后事項。如果會計處理屬于資產(chǎn)負債表日后事項，會計處理需要調(diào)整以前年度的財務(wù)報表，而稅務(wù)處理是確認發(fā)生年度，兩者存在時間差，需要進行稅務(wù)調(diào)整。如果貼現(xiàn)發(fā)生在財務(wù)報表提交后，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，則會計處理和稅務(wù)處理在同一年度，不會產(chǎn)生稅務(wù)差異。

1.沒有關(guān)注折扣發(fā)生的時間，也沒有按照稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整。

2.如果銷售折扣是跨年度的，通過“以前年度損益調(diào)整”將會計調(diào)整到以前年度，以前年度增加了納稅，但是忘記在下一年度減少納稅。

3.銷售折扣發(fā)票不符合稅法規(guī)定。

4.銷售折扣發(fā)生后，既沒有退回發(fā)票，也沒有開具紅字折扣發(fā)票，也沒有進行納稅調(diào)整。

1.企業(yè)在與買方談判時，應(yīng)盡可能要求退回發(fā)票或開具紅字折扣發(fā)票。

2.對于既沒有退回發(fā)票也沒有開具紅字折扣發(fā)票的折扣，在會計分錄中注明或在總賬中登記，在申報企業(yè)所得稅時進行納稅調(diào)整。

3.匯付申報前，不同人員應(yīng)復(fù)核折扣是否存在稅務(wù)調(diào)整遺漏。