股份支付業務的會計處理比較困難,主要是股份支付的最終金額具有一定的可變性。雖然期權的公允價值保持不變,但兩者的乘積始終處于變動狀態,最終導致股份支付的成本無法平均分攤到各年度的管理費用中,需要每年根據未來預計解鎖的股份數量進行動態調整。具體會計業務舉例說明:
A公司是一家上市公司。第一年的1月1日,該公司授予其200名經理每人10,000份股票期權。這些員工從第一年的1月1日開始在公司連續服務滿3年,即2元錢可以買1萬股某公司股票,從而受益。公司預計該期權在授予日的公允價值為每股6元。第一年有20名員工離開A公司,A公司估計三年后離開的員工比例會達到20;第二年,10名員工離職,公司將預計員工離職比例修正為15;第三年,15名員工離職。甲公司會計處理如下(單位:萬元):(1)第一年1月1日:授予日不進行會計處理。解讀:授予日不進行會計處理的原因是高級管理人員尚未向公司提供服務,公司的管理費用尚未發生,不需要進行會計處理。
(2)第一年12月31日:借:管理費320貸:資本公積——其他資本公積320釋義:具體管理費計算為:200 (1-20 ) 1 6 1/3=320。因為第一年的預計離職率是20,這些高管無法解鎖,計算出來的總管理成本需要減少20,而總成本的理想狀態需要在三年的鎖定期內平均分攤,所以第一年的管理成本是用總成本除以3計算出來的。(3)第二年12月31日:借:管理費360;貸:資本公積——;其他資本公積360解釋:第二年具體管理費計算方法為:200 (1-15 ) 1 6 2/3-320=360。因為第二年的預計離職率是15,這些高管無法解鎖,計算總成本時需要扣除這15,而第一年的管理成本已經計算出來,是320萬元。因此,截至第二年的總成本減去第一年計算的成本,將支付第二年管理成本中記錄的股份金額。(4)第三年12月31日:借:管理費250貸:資本公積——其他資本公積250解讀:第三年離職的情況已經明確。到第三年末,實際離職且未能解鎖的人數為20 10 15=45。在計算三年的總成本時,需要扣除這45人未解鎖未能繳納的管理費。即實際核算總成本為(200-20-10-15)16=930萬元,已核算管理費用3.20360=680萬元,剩余9.30-6.80=250萬元記入第三年管理費用。
(5)假設第四年12月31日155名員工全部行權,甲公司股票面值為1元。借:銀行存款(15512) 310資本公積——其他資本公積930貸:股本(15511) 155資本公積——股本溢價1085。
解讀:最后行權時,按照每股2元的價格,公司可以獲得1.5512=310萬元,而原計入其他資本公積的資本公積930萬元需要全額結轉。按照每股1元計算,股本的面值為1.5511=155萬元,最后的資本公積——是反向擠壓的結果,也就是按照貸款計算。