作者:溫心財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——來(lái)自客戶合同的收入
今年5月,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào) - 客戶合同產(chǎn)生的收入》,取代了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-收入》。適用于2018年1月1日起所有按財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)。本文主要討論《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)--客戶合同產(chǎn)生的收入》現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理。
新的《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》在確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)遵循五個(gè)步驟:
步驟1:與客戶確認(rèn)合同
第二步:確定合同中的履行義務(wù)
第三步:確定交易價(jià)格。
第四步:將交易價(jià)格分配給每個(gè)單獨(dú)的履約義務(wù)。
第五步:履行個(gè)人履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。
現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理
現(xiàn)金折扣提供給賒購(gòu)客戶,以鼓勵(lì)他們?cè)谝欢〞r(shí)間內(nèi)盡快付款。不能保證銷售發(fā)生時(shí)客戶會(huì)接受折扣,因?yàn)檫@主要取決于賒銷的客戶是否會(huì)提前付款。
在過(guò)去,根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào) - 收入》的規(guī)定,在銷售點(diǎn)全額確認(rèn)收入,只有在客戶在規(guī)定期限內(nèi)支付時(shí)才提供現(xiàn)金折扣(即享受現(xiàn)金折扣)。向客戶提供的現(xiàn)金折扣將作為費(fèi)用記錄在賣方的損益表中,收入仍將完全確認(rèn)。
情況
A公司以賒賬方式將標(biāo)價(jià)為1,500英鎊的貨物賣給了一位客戶。A公司通常的付款期限是30天。如果客戶在14天內(nèi)付款,它將為客戶提供5的現(xiàn)金折扣。根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào) - 收入》的規(guī)定:
1)銷售發(fā)生時(shí),作如下會(huì)計(jì)分錄:借記:1500應(yīng)收賬款借款:1500收入。
2)如果客戶在14天內(nèi)付款,作如下會(huì)計(jì)分錄:借:現(xiàn)金1,425費(fèi)用75貸:應(yīng)收賬款1,500。
3)如果客戶未能在14天內(nèi)付款,作如下會(huì)計(jì)分錄:借記:1500現(xiàn)金借款:1500應(yīng)收賬款。
財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)對(duì)現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理的影響
上述收入確認(rèn)五步法將改變現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)方法。為了確認(rèn)收入,企業(yè)必須按照《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》的標(biāo)準(zhǔn)確定預(yù)期對(duì)價(jià)金額。
根據(jù)《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》,收入確認(rèn)五步法的第三步要求企業(yè)“確定交易價(jià)格”,即企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)預(yù)期收到的對(duì)價(jià)金額。企業(yè)會(huì)根據(jù)以往的商業(yè)慣例來(lái)確定交易價(jià)格。
Via Pixabay當(dāng)向客戶提供現(xiàn)金折扣時(shí),意味著預(yù)期的交易對(duì)價(jià)是可變的,因?yàn)槠髽I(yè)收到的金額取決于客戶是否選擇接受折扣。
企業(yè)與客戶簽訂銷售合同并提供現(xiàn)金折扣時(shí),收入的確認(rèn)需要根據(jù)客戶接受折扣的概率進(jìn)行估計(jì)。當(dāng)企業(yè)期望客戶接受折扣時(shí),按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額記錄收入。
情況
J公司以賒賬方式將標(biāo)價(jià)為2,000英鎊的貨物賣給一名客戶。J公司通常的付款期限是30天。如果客戶在14天內(nèi)付款,將為客戶提供3的現(xiàn)金折扣。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn),預(yù)計(jì)客戶會(huì)接受3的現(xiàn)金折扣。
1)初始銷售收入的確認(rèn),借:應(yīng)收賬款1,940貸:收入1,9402)如果客戶在14天內(nèi)付款,借:現(xiàn)金1,940貸:應(yīng)收賬款1,9403)如果客戶在14天內(nèi)未付款,借:現(xiàn)金2,000貸:應(yīng)收賬款1,940收入60如上述案例所強(qiáng)調(diào)的,提供現(xiàn)金折扣將導(dǎo)致確認(rèn)較低的收入(當(dāng)客戶預(yù)計(jì)享受折扣時(shí))。這會(huì)對(duì)企業(yè)的毛利率產(chǎn)生影響。但對(duì)整體利潤(rùn)的凈影響是一致的,因?yàn)樵诖_認(rèn)扣除現(xiàn)金折扣后的凈收益時(shí),不再需要在利潤(rùn)表中確認(rèn)現(xiàn)金折扣。
現(xiàn)金折扣是FA的考點(diǎn),所以考生了解這個(gè)折扣的影響非常重要。希望大家能掌握好。
FA檢查小組成員