混合銷售如何處理稅務(wù)？

兼業(yè)是指納稅人經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)，不僅包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，還包括銷售勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

營(yíng)改增后兼營(yíng)相關(guān)政策：

《財(cái)政部關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》稅〔2016〕36號(hào))附件1:《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率或者征收率的銷售額；不單獨(dú)核算的，適用高稅率。”

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第四十一條規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未單獨(dú)核算的，不得減免。”基于這一規(guī)定，兼職行為中的銷售業(yè)務(wù)和兼職業(yè)務(wù)是兩種銷售行為，是獨(dú)立的業(yè)務(wù)。

兼職經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)處理：

判定為兼職經(jīng)營(yíng)時(shí)，銷售貨物的業(yè)務(wù)按13的稅率繳納增值稅，銷售勞務(wù)的業(yè)務(wù)按13的稅率繳納增值稅。比如勞務(wù)是建筑安裝服務(wù)，就按建筑安裝服務(wù)9的低稅率繳納增值稅。不單獨(dú)核算的，適用較高的稅率。

營(yíng)改增后混合銷售行為節(jié)稅簽約技巧。

根據(jù)上述涉稅政策，只有具備建筑服務(wù)資質(zhì)但沒有生產(chǎn)銷售資質(zhì)的企業(yè)，才按照銷售服務(wù)(建筑服務(wù)業(yè)9)繳納增值稅。但為了規(guī)避銷售服務(wù)部門征收13增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，必須采用以下簽約技巧：

首先，必須簽訂兩份合同：一份是貨物買賣合同；一個(gè)是銷售服務(wù)合同。

二是在河北省、上海市、山東省、海南省、湖北省可以簽訂合同，合同中必須單獨(dú)注明銷售商品和銷售服務(wù)的價(jià)格，財(cái)務(wù)賬目必須單獨(dú)核算并開具發(fā)票。

【案例：鋁合金門窗生產(chǎn)安裝企業(yè)混合銷售行為節(jié)稅的一個(gè)簽約技巧】

【例】A公司是一家具有生產(chǎn)、銷售、安裝資質(zhì)的鋁合金門窗企業(yè)。甲公司向乙公司銷售鋁合金門窗，貨物金額226萬(wàn)元，安裝金額54.5萬(wàn)元；為了減輕稅負(fù)，A公司如何簽訂合同節(jié)稅？簽訂合同有兩種方式：一是甲公司與乙公司簽訂銷售安裝合同，分別約定貨物金額226萬(wàn)元，安裝金額54.5萬(wàn)元；第二，甲公司與乙公司簽訂了兩份合同：一份是買賣合同，金額為226萬(wàn)元；一份是金額為54.5萬(wàn)元的安裝合同。以上金額均包含增值稅，通過(guò)銀行收取。甲公司還分別核算了銷售收入和安裝收入，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款-2 260 000。

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-銷售鋁門窗-200萬(wàn)元。

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)-260，000

借方：銀行存款-545 000

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-安裝鋁門窗-50萬(wàn)元。

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)-45，000

假設(shè)不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，要求A公司簽訂的兩份合同中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

【解決方案】第一份合同的稅收成本。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第四十條規(guī)定，銷售既涉及服務(wù)又涉及貨物的，屬于混合銷售。本案中，甲公司向乙公司銷售鋁合金門窗并提供安裝服務(wù)，貨款由乙公司支付，因此，甲公司向乙公司銷售鋁合金門窗并安裝的業(yè)務(wù)屬于混合銷售行為，必須按照13的稅率繳納增值稅。

應(yīng)納稅所得額為2260000(1 13)545000(1 13)=2482300.88元；

應(yīng)交增值稅2482300.8813=322699.11元。

第二份合同的稅收成本。本案中，甲公司簽訂銷售合同和安裝合同，分別核算，繳納增值稅260 000 45 000=305 000元，比混合銷售少繳納322 699.11-305 000=17 699.11元。

延長(zhǎng)

稅法如何處理兼營(yíng)和混合銷售？兼職經(jīng)營(yíng)和混合銷售應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？以及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅延期申報(bào)如何進(jìn)行？

同學(xué)。兼營(yíng)就是從主繳稅，混銷就是分開繳稅。所以這里你要的是什么，要看你的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，哪個(gè)更節(jié)稅，考慮如何形成兼職或者混合銷售。

謝謝老師！請(qǐng)問(wèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅延期申報(bào)怎么做？

提前延期申報(bào)？那你就暫時(shí)不認(rèn)證扣費(fèi)吧。

擴(kuò)展問(wèn)題2:

如何處理視同銷售和混合銷售的稅務(wù)-如何處理視同銷售和混合銷售的稅務(wù)

class/course/course_12287.html本課程視同銷售，是指會(huì)計(jì)上不作為銷售入賬，而在稅務(wù)上作為銷售入賬的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓，收入確認(rèn)納稅。兼業(yè)是指納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括銷售貨物或者提供增值稅征收范圍內(nèi)的應(yīng)稅服務(wù)，以及增值稅征收范圍外的非應(yīng)稅服務(wù)。非應(yīng)稅服務(wù)是指屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的服務(wù)。納稅人從事非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)將貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額分別核算。未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)當(dāng)與貨物或者應(yīng)稅服務(wù)一并繳納增值稅。納稅人開辦的非應(yīng)稅服務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并繳納增值稅，由征收機(jī)關(guān)確定。如果銷售活動(dòng)同時(shí)涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅服務(wù)，則屬于混合銷售活動(dòng)。1.當(dāng)企業(yè)銷售應(yīng)稅貨物或服務(wù)時(shí)：

借：銀行存款

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2.當(dāng)企業(yè)銷售非應(yīng)稅貨物或服務(wù)時(shí)：

借：銀行存款

貸款：其他業(yè)務(wù)收入

3、企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)商品或勞務(wù)成本：

借方：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本科目)

貸款：庫(kù)存商品(或應(yīng)付職工薪酬等科目)

企業(yè)銷售應(yīng)稅貨物或勞務(wù)時(shí)，應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”貸方賬戶和“應(yīng)交稅金”貸方賬戶；企業(yè)銷售非應(yīng)稅貨物或勞務(wù)時(shí)，應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”貸方賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)商品或勞務(wù)成本，應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”等科目進(jìn)行核算。