勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)是指勞務(wù)派遣公司與用工單位簽訂勞務(wù)派遣合同，將勞動(dòng)者送到用工單位，然后用工單位向勞務(wù)派遣公司支付服務(wù)費(fèi)的一種用工業(yè)務(wù)。勞務(wù)派遣公司與員工之間是雇傭關(guān)系。員工與勞務(wù)派遣公司簽訂勞動(dòng)合同，工資通常由勞務(wù)派遣公司支付給員工。雇主通常只在雇員之間存在雇傭關(guān)系。

勞務(wù)派遣屬于增值稅中的現(xiàn)代服務(wù)-業(yè)務(wù)輔助服務(wù)-人力資源服務(wù)。小規(guī)模納稅人可以按照3的稅率全額繳納增值稅。也可以選擇繳納差額稅，按照5的稅率按照差額繳納增值稅。

財(cái)稅〔2016〕47號(hào)規(guī)定，選擇差別化納稅時(shí)，為被派遣員工辦理社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金的工資、福利和費(fèi)用不得開具專用票，但可開具普通票。雖然對(duì)于扣除的部分不能開具專用票，但根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》的規(guī)定(20號(hào)、23號(hào)公告)，對(duì)于余額部分，可以通過開票差額征稅開票的功能開具專用票。

以上是有差別征稅的勞務(wù)派遣專用發(fā)票。備注欄寫著“差額征稅”，發(fā)票含稅為人民幣，稅額為人民幣。

差價(jià)=后銷售額=元；

增值稅金額=(1 5)5=元；

不含稅門票銷售==元。

備注欄說的是“差別征稅”，其實(shí)就是抵扣。

做會(huì)計(jì)分錄：

對(duì)于勞務(wù)派遣公司來說，業(yè)務(wù)收入是收取的服務(wù)費(fèi)收入，成本主要支付給勞動(dòng)者的工資、社保公積金等費(fèi)用。

1.確認(rèn)服務(wù)費(fèi)收入

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額。

2.確認(rèn)相應(yīng)的成本。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——工資、社保等。

貸款：應(yīng)付款項(xiàng)——工資、社保等。

3.交增值稅，發(fā)工資。

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額。

貸：銀行存款

借：應(yīng)付職工款項(xiàng)——工資、社保等。

貸款：銀行存款