2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。

股份回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理；

公司回購(gòu)的股份，在注銷或轉(zhuǎn)讓前按庫(kù)藏股管理。回購(gòu)自有權(quán)益工具(庫(kù)藏股)支付的對(duì)價(jià)和交易費(fèi)用，減少所有者權(quán)益，不確認(rèn)資產(chǎn)。

庫(kù)藏股可以由企業(yè)自身回購(gòu)并持有，也可以由企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)的其他成員回購(gòu)并持有。

庫(kù)藏股不參與公司利潤(rùn)分配，股份有限公司應(yīng)當(dāng)作為所有者權(quán)益準(zhǔn)備反映。

1.減少公司注冊(cè)資本。

股份有限公司通過(guò)購(gòu)買本公司股份減少資本的，在回購(gòu)時(shí)，借記“庫(kù)存股”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”。

公司回購(gòu)股份以減少注冊(cè)資本的，應(yīng)當(dāng)自收購(gòu)之日起10日內(nèi)注銷。

依照法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少公司注冊(cè)資本的，按照股份面值和注銷股份數(shù)計(jì)算的股份面值總額，按照注銷庫(kù)藏股的賬面余額，借記“股本”科目，貸記“庫(kù)藏股”科目，按照差額，借記“資本公積股本溢價(jià)”科目。股本溢價(jià)不足沖減的，借記“盈余公積”和“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。

回購(gòu)股份支付的價(jià)款低于總面值的，按股份總面值借記“股本”科目，按注銷庫(kù)藏股的賬面余額貸記“庫(kù)藏股”科目，按差額貸記“資本公積股本溢價(jià)”科目。

2.與持有本公司股份的其他公司合并。

因與持有本公司股份的其他公司合并而發(fā)生的股份回購(gòu)，合并前后參與合并各方最終受同一股東控制的，按照參與合并的其他公司持有的相關(guān)投資的賬面價(jià)值確認(rèn)庫(kù)藏股成本。

不屬于同一股東最終控制的，按照參與合并的其他公司持有的相關(guān)投資的公允價(jià)值確認(rèn)庫(kù)藏股。

在這種情況下，回購(gòu)股份的，應(yīng)當(dāng)在六個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓或者注銷。

3.將股份用于員工持股計(jì)劃或股權(quán)激勵(lì)。

回購(gòu)股份用于員工持股計(jì)劃或者股權(quán)激勵(lì)的，持有公司股份總數(shù)不得超過(guò)公司已發(fā)行股份總數(shù)的10，并應(yīng)當(dāng)在三年內(nèi)轉(zhuǎn)讓。

公司為員工持股計(jì)劃或股權(quán)激勵(lì)回購(gòu)股份的，作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理：

(1)回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)按回購(gòu)股份的全部費(fèi)用作為庫(kù)藏股處理，并登記備查。

(2)等待期內(nèi)，在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本，增加資本公積(其他資本公積)。

(3)職工行使權(quán)利時(shí)，公司在職工行使權(quán)利購(gòu)買本公司股份并收到價(jià)款時(shí)，核銷向職工交付的股票成本和等待期間資本公積(其他資本公積)累計(jì)額，并根據(jù)差額調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))。

4.由于反對(duì)，股東要求公司收購(gòu)他們的股份。

股東因不同意股東會(huì)作出的合并或者分立的決議而請(qǐng)求公司收購(gòu)其股份的，應(yīng)當(dāng)在六個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓或者撤銷。

具體賬務(wù)處理與上述減資回購(gòu)相同。

5.用股份轉(zhuǎn)換公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券。

因轉(zhuǎn)換上市公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券而回購(gòu)股份的，其持有的股份總數(shù)不得超過(guò)該公司已發(fā)行股份總數(shù)的10

公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按照合同約定轉(zhuǎn)換為普通股的，按照工具對(duì)應(yīng)的負(fù)債或其他權(quán)益工具的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付債券”、“其他權(quán)益工具”等科目，按照轉(zhuǎn)換為普通股的股數(shù)，貸記“庫(kù)藏股”科目，按照差額(如工具賬面價(jià)值不足以轉(zhuǎn)換為一股普通股時(shí)，折算為現(xiàn)金或現(xiàn)金)貸記“資本公積及股權(quán)溢價(jià)”科目

6.上市公司維護(hù)公司價(jià)值和股東權(quán)益所必需的回購(gòu)。

上市公司為維護(hù)公司價(jià)值和股東權(quán)益進(jìn)行回購(gòu)的，持有公司股份總數(shù)不得超過(guò)公司已發(fā)行股份總數(shù)的10，并應(yīng)在三年內(nèi)轉(zhuǎn)讓。

上市公司股價(jià)低于其每股凈資產(chǎn)，或者20個(gè)交易日內(nèi)股價(jià)累計(jì)下跌30的，可以進(jìn)行回購(gòu)，維護(hù)公司價(jià)值和股東權(quán)益；上市公司因該情形回購(gòu)股份并減少注冊(cè)資本的，不適用《上市公司回購(gòu)社會(huì)公眾股份管理辦法（試行）》第八條關(guān)于股份上市滿一年的要求和《關(guān)于上市公司以集中競(jìng)價(jià)交易方式回購(gòu)股份的補(bǔ)充規(guī)定》第九條關(guān)于股份在特定期限內(nèi)不得回購(gòu)的限制。

上市公司以現(xiàn)金為對(duì)價(jià)通過(guò)招標(biāo)或者集中競(jìng)價(jià)方式回購(gòu)股份的，應(yīng)當(dāng)視為上市公司的現(xiàn)金分紅，計(jì)入現(xiàn)金分紅相關(guān)比例的計(jì)算。

庫(kù)藏股注銷時(shí)，按注銷股數(shù)減少相應(yīng)股本，庫(kù)藏股成本高于相應(yīng)股本的，依次沖減資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)；低于相應(yīng)股本的部分，增加資本公積。

《CAS37-工具列報(bào)》第22條規(guī)定，工具或其組成部分屬于權(quán)益工具的，在發(fā)行(包括再融資)、回購(gòu)、出售或注銷時(shí)，發(fā)行人應(yīng)當(dāng)將其作為權(quán)益變動(dòng)處理。發(fā)行人不應(yīng)確認(rèn)權(quán)益工具的公允價(jià)值變動(dòng)。

如果公司持有庫(kù)藏股，然后再次出售，反映的是不同所有者之間的轉(zhuǎn)移，而不是公司自身的損益。因此，無(wú)論這些庫(kù)存股票的公允價(jià)值如何波動(dòng)，公司都應(yīng)直接在權(quán)益中確認(rèn)所有支付或收到的對(duì)價(jià)，而不產(chǎn)生任何損益。轉(zhuǎn)讓庫(kù)藏股時(shí)，轉(zhuǎn)讓收益高于庫(kù)藏股成本的部分將增加資本公積；低于庫(kù)藏股成本的部分，依次作為資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)核銷。

三。回購(gòu)自己股份的義務(wù)

除根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)工具列報(bào)》第三章分類為權(quán)益工具的特殊工具外，如果合同承諾發(fā)行人以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)回購(gòu)自身權(quán)益工具，即使發(fā)行人的回購(gòu)義務(wù)取決于合同的交易對(duì)手是否行使回售權(quán)，發(fā)行人也應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)將該義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債并且其金額等于回購(gòu)需支付金額的現(xiàn)值(如遠(yuǎn)期回購(gòu)價(jià)格的現(xiàn)值、期權(quán)行權(quán)價(jià)格的現(xiàn)值或其他回售金額的現(xiàn)值)。

最終發(fā)行人不需要以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)回購(gòu)自有權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)在合同到期時(shí)按照賬面價(jià)值將負(fù)債重分類為權(quán)益工具。

第四，股份回購(gòu)對(duì)每股收益計(jì)算的影響

1.每股基本收益

公司應(yīng)根據(jù)當(dāng)前歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)除以已發(fā)行普通股的加權(quán)平均值計(jì)算基本每股收益。已發(fā)行普通股的加權(quán)平均數(shù)根據(jù)以下公式計(jì)算：

加權(quán)平均已發(fā)行普通股股數(shù)=期初已發(fā)行普通股股數(shù)本期新發(fā)行普通股股數(shù)發(fā)行時(shí)間報(bào)告期-本期回購(gòu)普通股股數(shù)回購(gòu)時(shí)間報(bào)告期。

發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間、回購(gòu)時(shí)間一般以天計(jì)算；在不影響計(jì)算合理性的前提下

當(dāng)企業(yè)承諾以高于當(dāng)期普通股市場(chǎng)平均價(jià)格的回購(gòu)價(jià)格回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)考慮其稀釋性。計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，增加的普通股股數(shù)按以下公式計(jì)算：

增加的普通股股數(shù)=回購(gòu)價(jià)格承諾回購(gòu)的普通股股數(shù)當(dāng)期普通股平均市價(jià)-承諾回購(gòu)的普通股股數(shù)。

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