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批發(fā)酒類(lèi)的會(huì)計(jì)分錄

2023-03-11 10:22:33深圳會(huì)計(jì)培訓(xùn)

如果房地產(chǎn)是自己出售的,有以下幾種情況

一般來(lái)說(shuō),銷(xiāo)售產(chǎn)品,購(gòu)買(mǎi)原材料,購(gòu)買(mǎi)辦公用品,業(yè)務(wù)招待費(fèi),計(jì)算工資,計(jì)算各種稅金,計(jì)算堤圍費(fèi),支付上月各種費(fèi)用,計(jì)算稅金;資金不足貸款、預(yù)付貨款、預(yù)付貨款、制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)、成本結(jié)轉(zhuǎn)、損益結(jié)轉(zhuǎn)。

如果你是零售商。

在銷(xiāo)售產(chǎn)品和購(gòu)買(mǎi)商品時(shí),不要結(jié)轉(zhuǎn)未來(lái)的成本。制造成本和其他一樣。如果是新公司,你必須先向它借錢(qián)。

如果你已經(jīng)有了相關(guān)的賬本,就更容易拿到以前的賬本。

一般一個(gè)月的主要業(yè)務(wù)就是根據(jù)到貨單、相關(guān)發(fā)票、銀行匯票、報(bào)關(guān)單以及進(jìn)貨時(shí)的這些原始憑證做憑證。而且審核沒(méi)有問(wèn)題,所以會(huì)記在賬上。有些東西是需要計(jì)算的。收入。等一下。如果不是出納,與現(xiàn)金或銀行存款日無(wú)關(guān)。然后做一個(gè)月的報(bào)表,結(jié)賬,最后報(bào)稅。銷(xiāo)售白酒,主要應(yīng)該繳納消費(fèi)稅?梢韵荣(gòu)買(mǎi)延伸材料,然后什么都不用做。批發(fā)零售,也賒賬。稅額-應(yīng)納稅額(稅額),商品收入由不含稅銷(xiāo)售額換算為總銷(xiāo)售額/1.03)。然后將不含稅銷(xiāo)售額乘以0.03,計(jì)算出銷(xiāo)售稅。附加費(fèi)只是當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)稅乘以7加3。

關(guān)于所得稅,結(jié)轉(zhuǎn)成本要看稅務(wù)局找什么方法?梢圆捎孟冗M(jìn)先出法和加權(quán)平均法,品種多樣化可以采用加權(quán)平均法,但不能隨意改變方法。

當(dāng)未開(kāi)票的部分聲明自己銷(xiāo)售時(shí),將被內(nèi)部出庫(kù)單替代。帳戶和開(kāi)票方法相同。

第二季度申報(bào)所得稅時(shí),與稅務(wù)專(zhuān)業(yè)管理人員取得聯(lián)系,如有稅款,繳納滯納金。

案例:某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2007年10月銷(xiāo)售糧食白酒5000斤,不含稅銷(xiāo)售收入10000元,并征收包裝保證金1170元,承諾6個(gè)月后返還包裝。逾期未歸還包裝的,沒(méi)收保證金(白酒定額稅率20,定額稅率每斤0.5元)。

除啤酒、黃酒外的酒類(lèi)包裝押金流轉(zhuǎn)稅比較特殊!蛾P(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)):“從1995年6月1日起,銷(xiāo)售除啤酒、黃酒以外的酒類(lèi)產(chǎn)品所收取的包裝押金,不論是否退回,也不論在會(huì)計(jì)上如何計(jì)算,都應(yīng)并入現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅!薄敦(cái)政部、關(guān)于酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金征稅問(wèn)題的通知》稅字[1995]053號(hào))規(guī)定:“從1995年6月1日起,白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售白酒產(chǎn)品收取的包裝押金,不論押金退還和會(huì)計(jì)核算,一律計(jì)入白酒產(chǎn)品銷(xiāo)售額,按白酒產(chǎn)品適用稅率征收消費(fèi)稅。”根據(jù)上述規(guī)定,生產(chǎn)酒類(lèi)(非啤酒、黃酒)的企業(yè)包裝物的存放,既涉及增值稅的會(huì)計(jì)處理,也涉及消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理。再加上會(huì)計(jì)制度和稅法的不同要求,這個(gè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的核算比較復(fù)雜,實(shí)踐中有很多不同的處理方式。目前,筆者總結(jié)和評(píng)價(jià)了幾種典型的會(huì)計(jì)處理方法。

A.第一種處理方式:

1.收取保證金時(shí),應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅全部計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”。

計(jì)算套餐押金時(shí)要接受的增值稅金額:11701.170.17=170元。

計(jì)算套餐押金應(yīng)繳納的消費(fèi)稅:11701.170.2=200元。

借方:銀行存款12870

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000元。

其他應(yīng)付款1170

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1700

借方:營(yíng)業(yè)稅及附加4500。

貸:應(yīng)交稅金——,應(yīng)交消費(fèi)稅4500。

借:銷(xiāo)售費(fèi)用370

貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)170

應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅200

2.當(dāng)包過(guò)期時(shí):

(1)如恢復(fù)

借:其他應(yīng)付款1170

貸款:銀行存款1170

(2)如果沒(méi)有追回,當(dāng)包裹押金被沒(méi)收時(shí):

借:其他應(yīng)付款1170

貸款:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000元。

其他應(yīng)付款1170

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1700

借方:營(yíng)業(yè)稅及附加4500。

貸:應(yīng)交稅金——,應(yīng)交消費(fèi)稅4500。

借:其他應(yīng)付款170

貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)170

借方:營(yíng)業(yè)稅及附加200。

貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅200。

2.當(dāng)包裹被收回時(shí):

借方:其他應(yīng)付款1000元。

銷(xiāo)售費(fèi)用170

貸款:銀行存款1170

3.當(dāng)包裹未被收回且押金被沒(méi)收時(shí):

借方:其他應(yīng)付款1000元。

貸:其他業(yè)務(wù)收入1000。

第三,第三種處理方式

1.收取包裝保證金時(shí),已繳納的增值稅和消費(fèi)稅沖減“其他應(yīng)付款”。

借方:銀行存款12870

貸款:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000元。

其他應(yīng)付款1170

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1700

借方:營(yíng)業(yè)稅及附加4500。

貸:應(yīng)交稅金——,應(yīng)交消費(fèi)稅4500。

借:其他應(yīng)付款370

貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅200。

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)170

2.當(dāng)包裹被收回時(shí):

借:其他應(yīng)付款800

銷(xiāo)售費(fèi)用370

貸款:銀行存款1170

3.當(dāng)包裹未被收回且押金被沒(méi)收時(shí):

借:其他應(yīng)付款800

貸:其他業(yè)務(wù)收入800

評(píng)論:

第一種方式,收取的包押金按含稅價(jià)格入賬,全額計(jì)入“其他應(yīng)收款”。理由是,收取的押金,如果以后退包裹,要退還給押金繳納人,金額要和對(duì)方一樣。征收的增值稅和消費(fèi)稅都計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”,因?yàn)樵鲋刀惡拖M(fèi)稅都是基于酒類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售行為,為保證包裝順利回收而產(chǎn)生的,所以都應(yīng)計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”。

在第二種處理方法中,“其他應(yīng)付款”由存款的增值稅沖減,相當(dāng)于將收取的存款記為免稅金額。這種情況下,存款收益對(duì)應(yīng)的應(yīng)繳納增值稅直接從存款本金中剝離。至于存款應(yīng)繳納的消費(fèi)稅,直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅及附加”。原因是消費(fèi)稅的退,是銷(xiāo)售產(chǎn)品的額外保證金造成的,不管后面是否退還,都必須繳納。收取的押金實(shí)際上是銷(xiāo)售產(chǎn)品銷(xiāo)售的一部分,所以應(yīng)該隨產(chǎn)品一起計(jì)入營(yíng)業(yè)稅及附加費(fèi)。逾期沒(méi)收保證金時(shí),由于收取保證金時(shí)已征收增值稅和消費(fèi)稅,只需將原計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加的金額沖減其他應(yīng)付款,沖減后的余額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

第三,存款增值稅的處理與第二種方法相同。但消費(fèi)稅的處理完全不同,不計(jì)入損益類(lèi),而是和增值稅的處理一樣,沖減“其他應(yīng)付款”。套餐的押金到期時(shí),會(huì)根據(jù)套餐是否收回進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。如果收回,應(yīng)計(jì)流轉(zhuǎn)稅將確認(rèn)為費(fèi)用。如被沒(méi)收,收取的保證金在扣除已繳納的增值稅和消費(fèi)稅后,轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入。之所以這樣處理,是因?yàn)闀?huì)計(jì)核算要遵循配比原則。配比原則強(qiáng)調(diào)收入與成本的雙向配比,即與收入相匹配的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是取得當(dāng)期收入所發(fā)生的費(fèi)用;凡是與費(fèi)用相匹配的收入,也必須是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的、屬于當(dāng)期的收入。在這種情況下,企業(yè)在收取包裝押金時(shí)并未確認(rèn)當(dāng)期收入,因此暫不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用,待押金到期后轉(zhuǎn)為收入時(shí)再確認(rèn)費(fèi)用。這樣才能及時(shí)保持支出和收入的一致性。

以上三種方法各有權(quán)重,都是合理的。在實(shí)踐中,白酒生產(chǎn)企業(yè)的選擇也各不相同。筆者認(rèn)為,無(wú)論以上選擇哪種會(huì)計(jì)處理方式,在正式規(guī)定出臺(tái)之前,只要企業(yè)是善意的,都不應(yīng)視為違法。但是,廣大白酒企業(yè)要注意的是,不同處理方法的選擇不僅會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào),還會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)。因此,當(dāng)存款業(yè)務(wù)較多且金額較大時(shí),應(yīng)在合法合理的前提下,選擇效益最大的會(huì)計(jì)處理方法。下面對(duì)三種處理方式的爭(zhēng)議焦點(diǎn)進(jìn)行,幫助企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)處理方式。

爭(zhēng)議焦點(diǎn)一:收取的包裝押金是否應(yīng)按含稅價(jià)格全額入賬?

第一種方法按含稅價(jià)格核算套餐押金,第二種方法和第三種方法按不含稅價(jià)格核算。筆者認(rèn)為,將應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅直接沖減已收取的包裝保證金,可能導(dǎo)致應(yīng)退還的包裝保證金與賬面記錄的“其他應(yīng)付款”金額不一致,導(dǎo)致企業(yè)期末少確認(rèn)負(fù)債,從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)表使用者。例如,在這種情況下,采用第二種處理方法將導(dǎo)致企業(yè)2007年資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債金額被低估170元,采用第三種處理方法將導(dǎo)致負(fù)債被低估370元。所以以含稅價(jià)格入賬比較合理。其次,由于賣(mài)方“其他應(yīng)付款”賬戶沖抵相關(guān)流轉(zhuǎn)稅,與買(mǎi)方“其他應(yīng)收款”賬戶金額不一致,也可能給雙方對(duì)賬帶來(lái)麻煩。因此,筆者更傾向于按含稅價(jià)格收取套餐押金,全額計(jì)入“其他應(yīng)付款”。

爭(zhēng)議焦點(diǎn)二:發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)提的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”還是“營(yíng)業(yè)稅金及附加”?

計(jì)提的流轉(zhuǎn)稅是計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用還是計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加,對(duì)企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)損益沒(méi)有影響,但利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)稅金及附加”和“銷(xiāo)售費(fèi)用”的金額因會(huì)計(jì)處理方法不同而不同。在我看來(lái),企業(yè)收取銷(xiāo)售其產(chǎn)品的保證金,本質(zhì)上是一種營(yíng)銷(xiāo)策略和銷(xiāo)售服務(wù),由此產(chǎn)生的所有費(fèi)用都應(yīng)作為企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用,這樣更能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì),有助于財(cái)務(wù)人員在上報(bào)后做出更為合適的財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃。

爭(zhēng)議焦點(diǎn)三:流轉(zhuǎn)稅是預(yù)提時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用,還是押金退回時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用?

上述三種處理方法的主要區(qū)別在于應(yīng)計(jì)稅金何時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。第三種處理方法在退回押金時(shí)重新確認(rèn)費(fèi)用,因?yàn)闀?huì)計(jì)核算要遵循配比原則。筆者認(rèn)為,在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下,企業(yè)可以在計(jì)提稅款時(shí)確認(rèn)費(fèi)用,這將避免因延遲確認(rèn)費(fèi)用而增加當(dāng)期企業(yè)所得稅,使企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠。2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一個(gè)很重要的變化就是將權(quán)責(zé)發(fā)生制上升到會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的地位,不再是會(huì)計(jì)的一個(gè)原則,同時(shí)新準(zhǔn)則也取消了配比原則。這表明新準(zhǔn)則將更加強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制,淡化配比原則。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第三十五條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益,或者即使產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益,也不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益!卑拙破髽I(yè)在收取包裝保證金時(shí)發(fā)生的繳納增值稅和消費(fèi)稅的義務(wù),實(shí)際上是發(fā)生的支出,不能在以后產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益,不能返還。不符合確認(rèn)為資產(chǎn)的條件(如“遞延所得稅資產(chǎn)”或“應(yīng)收賬款”)。從經(jīng)濟(jì)角度看,可以視為銷(xiāo)售產(chǎn)品產(chǎn)生的支出,因此確認(rèn)為當(dāng)期納稅期間的費(fèi)用。在新準(zhǔn)則頒布之前,大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)都非常強(qiáng)調(diào)配比原則。為了匹配收入,他們往往將預(yù)收賬款支付的流轉(zhuǎn)稅借記至營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)日,再結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)為費(fèi)用。利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)稅金及附加”的金額與同期“營(yíng)業(yè)收入”的金額之間存在密切的比例關(guān)系。但新準(zhǔn)則實(shí)施后,如果新準(zhǔn)則的權(quán)責(zé)發(fā)生制優(yōu)于配比原則,兩者之間就不存在比例關(guān)系。因此,企業(yè)應(yīng)盡快確認(rèn)費(fèi)用,盡量減少當(dāng)期繳納企業(yè)所得稅,獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值。
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