前幾天有個問題：“你怎么看國內會計教育強調記賬？”這個問題其實引發了我對學習生涯的一些反思。關于會計分錄這個話題，我寫過幾篇這方面的文章，包括《漫談會計分錄》從趣味會計的角度分析會計分錄與現實生活的關系，《會計分錄告訴你的“愛情物語”》從會計和愛情的角度吹噓會計分錄。《會計分錄的六種性格》還結合稅務案例論述了會計分錄的稅務風險。這些文章對詞條的討論都是建立在淺層次的思考上，甚至有大詞條的意思。沒有關于學習會計分錄的觀點，更沒有從會計分錄的角度來討論其背后的邏輯。下面主要討論會計分錄的學習水平和會計分錄背后的邏輯。

首先，會計分錄的出現

主體對問題的感受沒有錯。我國會計教育非常重視分錄，但只重視分錄，不重視分錄。以下主要是理論研究和實踐研究。

1.理論上，從接受會計專業教育開始，我們都是從一個分錄一個分錄的學習報表。這個“學”說白了，叫“背”更合適。也就是說，一個條目被帶回到另一個條目，并且一直帶回來。中國的教育，無論是教育還是培訓機構，都是應試教育，灌輸式的。至于分錄背后反映的會計原則，還沒有從會計原則的角度分析企業管理的本質。老師是這樣教的，學生是這樣學的。老師沒有反思教學模式，學生也沒有問背后的原因。因為有一個聲音說，“一加一等于二。有什么要問為什么，就學完了。”還有一種聲音說，“大家都這樣倒車。當你在做一件事的時候，有一天，如果張三豐掉下懸崖，你會突然打通第二脈，這樣你就學完了。”或者一個聲音會說：“你就是想考過或者過60分鐘。你是要做研究嗎？”回來了。”甚至有一種聲音會說，“不過是個小會計。你為什么做這么多？"與其辛苦，不如把合并報表里的分錄一條一條背出來，順便時不時把報表里的分錄合并一下，嚇嚇會計小白。”

這些聲音似乎一直伴隨著我們。我們只強調入口，但絕對不重視入口。結果就是背的條目越多，似乎腦子里的會計思路就越亂。對會計的理解就更模糊了。以筆記考試為例。在注會考試中，很多題目都涉及到“影響營業利潤的金額為零”、“影響會計利潤的金額為零”、“影響損益的金額為零”、“資產負債表列示的項目金額為零”等題目。很多學了很多年的會計，第一次接觸這類話題都很疑惑。我可能在想，“這到底是什么？為什么不直接說多少包含在什么科目里？”。或者把這種類型的選擇題當成大題，一條一條的寫分錄，然后寫完分錄，你還是不知道“影響營業利潤的金額是多少”或者“影響會計利潤的金額是多少”是多少。

其實這些問題的背后，是過于強調會計分錄，而不是會計分錄。所謂強調，只是從詞條本身的角度來教和學。而不是站在三個基本報表的角度，沒有從資產負債表的角度看分錄的意義。至于筆記考試所涉及的問題，似乎與其他考試方式有所不同，似乎也與我們以往考試的提問模式有所不同。實際上是基于候選人從資產負債表的角度出發的需要，反映了報表向報告使用者傳達“受托責任的概念”和“決策有用性的概念”的需要。而不是孤獨的進入，個體的思考。比如上面的問題，如果初學者一開始就樹立報表思維，把利潤表印在腦子里，那么就涉及到“影響營業利潤的金額為零”和“影響會計利潤的金額為零”的問題。還是個問題？

2.在實際學習中，有人說會計分錄是基礎，基礎不扎實。講語句不是扯淡嗎？參賽作品是基礎。我們不能否認。也有人說，這些分錄的底層數據需要支持報表數據，比如上市公司各科目的趨勢變化分錄、同一企業的同比對比、同一行業內的跨行業對比等。這些說法沒有錯。我們會計教育的問題只能說是強調分錄，而不是重視。比如對期間費用的學習，會計教育最多可能是銷售費用、管理費用、財務費用的一級科目，考題只是一級科目。于是，剛入職場的會計，在實踐中突然糾結于每個一級科目下的幾十個二級科目。他們可能已經研究了四年的條目，還不能在短時間內對費用進行劃分和歸屬。其實這根本不是什么新知識，更不是什么需要實際經驗的問題。在實踐中，別說第一次做會計的小白，許多人已經在財務部門工作多年，可能不會太靈活地使用會計分錄或科目。這里的彈性主要是指在會計準則的前提下，要與稅務和所得稅結算的需要相協調，然后設置符合企業管理需要的科目。會計分錄實務至少要協調會計、稅務、企業管理三個維度。

最簡單的例子，比如財務費用，是很多企業的科目，或者加上二級利息收入/支出。其實真的要設置一套完整的財務費用-利息收入，財務費用-利息支出-銀行貸款利息支出/內部單位貸款利息支出/其他貸款，財務費用-手續費，財務費用-貼現利息，財務費用-融資費用-匯兌收益，財務費用-匯兌損益，財務費用-其他。

舉個稍微復雜一點的例子，這其實是我之前在《所得稅匯算清繳之會計協同管理》寫的一篇文章的節選，用來解釋入境處理的問題。關于應付職工薪酬的會計處理，涉及考慮會計準則和所得稅結算的協調。《職工薪酬納稅調整明細表》舉報注意事項：Line 1 "1。工資薪金支出”:第1欄“賬戶金額”填報納入納稅人會計核算的職工工資、獎金、津貼、補貼金額；第四欄“稅額”是稅法規定允許稅前扣除的數額；第五欄“納稅調整額”為第1-4欄的余額。那么在填寫工資薪金支出賬戶記錄的金額時會出現的主要問題有。

一是會計科目設置不合理，數據匯總困難。這個問題涉及到會計科目的設置。一般來說，會計科目設置合理的話，后續會計人員考會計準則相對方便。一般設置應付職工薪酬-職工薪酬-工資/獎金/績效/其他薪酬。如果把所有計入成本的職工工資、獎金、津貼、補貼都用應付職工薪酬來處理，相對更方便的是得出應付職工人數，而不是按照成本中計入的銷售費用、管理費用、研發費用、制造費用、生產費用來一一統計。好像有人問過這個問題，說為什么要通過處理員工薪酬這個題目。其實這也是原因之一。有人提到，如果統計方便的話，也可以通過借方的各種科目來做。為什么一定要經歷轉變？請繼續閱讀下面的解釋，你就明白了。

其次，會計科目設置明確，賬戶內金額也根據科目匯總填列。但是會計年度有錯誤，導致統計數據。比如某企業會計年度發生的賬務處理：借記：銷售費用-獎金80萬元；貸款：銀行存款80萬元，則未能通過應付職工薪酬的處理，導致相關數據僅以應付職工薪酬為基礎時存在統計缺失的問題。再比如老板代支出購買的員工福利費。賬務處理是借：管理費用-福利費貸：其他應付款，此時還沒有通過應付職工薪酬的核算，也會導致取數的存在。你可能會說，我不是通過出借人的工資單統計得到數據，但是我可以通過借方管理費用統計得到數據。別急，看第三點。

再次，涉及到工資薪金的核算，存在誤差修正導致數據不準確的問題。比如當年3月有一筆賬借方不對：管理費用借款10萬，應付職工工資借款10萬。后來發現這筆業務是3月份處理的，4月份對其調整的分錄為借方：應付職工薪酬借款100，000，管理費用借款100，000。假設會計年度應付工資薪金借方發生額為100萬，貸方發生額為100萬。100萬借貸人數據中，3、4月份沒有的會計分錄數據是否虛增了借款人數據？正確的調整應該反映在應付給員工的負工資中。那么這個時候你通過借方統計，就會出錯。

二、會計分錄背后的邏輯

以上第一點主要是關于會計分錄的一些表面問題。其實沿著分錄背后的本質去探索，其實更多的是會計準則。

現行企業會計準則體系本應在新準則實施的2006年建立。當時根據準則做出的表述是：“企業會計準則體系的構建完全符合我國社會主義市場經濟體制和資本市場的發展和完善，以及經濟全球化和“走出去”戰略的客觀需要”。

財政部會計司劉玉婷司長介紹，標準體系產生的背景是：“適應我國市場經濟體制發展和完善的客觀需要，特別是資本市場的完善是市場經濟體制完善的重要組成部分。在這個過程中，我們需要通用的業務語言和公開透明的會計信息，以滿足企業發展的客觀需要。2001年中國加入世貿組織后的五年過渡期即將結束。資本市場、企業發展和改革與世界主要經濟體密切相關，市場經濟的運行規則需要與世貿組織成員遵循的規則相協調。”實際上也就是說，會計準則作為一種商業語言，是客觀商業活動的反映，同時也適應了全球經濟的發生。說白了，會計要反映經營活動，反映經濟本質。

事實上，在2006年的標準體系下，基本會計準則。它在整個企業會計準則體系中屬于最高層次，控制著整個企業會計準則體系，是“準則中的準則”，指導和規范著各種具體的準則和應用指南，在實際工作中也具有指導作用。對于未來具體會計準則中沒有規定的新業務，需要運用基本會計準則中的概念進行操作和判斷。也就是說，雖然《指南》中有條目，但并不意味著《指南》涵蓋了所有業務。如果沒有條目，可以根據指南的原則進行判斷。所以，詞條背后需要討論的是標準的原理，而不是談論詞條。

在劉玉婷董事解釋的2006年指引中提到：“會計六要素(定性)”。包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。與IFRS中的會計要素基本一致，與IFRS相比增加了“利潤”要素(但不是本質區別)。《企業財務會計報告條例》 2000年規定的六要素并沒有過時，基本準則繼續沿用六大會計要素的劃分，體現了貫穿整個體系的“資產負債表觀”理念，強調企業的財務狀況，強調企業的凈資產而不是利潤，適度弱化了“表觀利潤”的概念。“資產負債表觀”概念的實質是，在評價企業的財務狀況和業績時，關鍵是看凈資產是否增加，即股東財富是否增加。在資產負債表看來，利潤代表凈資產的增加，虧損代表凈資產的減少，這是《企業會計準則第18號所得稅》和其他準則中的概念。關注現金流和資產減值會計也在一定程度上反映了資產負債表觀。從哲學的角度，要求不追求虛假利潤，落實到企業的發展上，即增加企業的凈資產。與資產負債表觀密切相關的一個概念是綜合收益觀(綜合收益觀)，《企業會計準則第30號財務報表列報》規定的所有者權益變動表中適度引入了這一概念。”即基本原則背后的資產負債表觀的重要性，以及我們理解分錄、理解業務和處理新交易的基本原則。當然，在最基本的資產負債表觀下，還有涉及具體賬戶的相關理論，比如合并報表涉及的“母公司理論”和“實體理論”，比如長期股權投資折算的“跨越重大經濟邊界理論”，等等。
希望本篇文章能夠對正準備參加

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