本節(jié)旨在介紹企業(yè)現(xiàn)金折扣和銷售折扣的財稅處理。在一些企業(yè)中，財稅人員對現(xiàn)金折扣和銷售折扣存在一些誤解，對折扣金額的正確處理方法感到困惑。針對這種情況，葛先生想和大家分享一下企業(yè)采用現(xiàn)金折扣和銷售折扣銷售的財務稅務處理問題。

專家解讀葛老師的觀點

1.現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣又稱銷售折扣，是指銷售者在銷售貨物或者應稅勞務后，為了鼓勵購買者盡快償還貨款，而承諾給予購買者的折扣。比如10天內(nèi)付款，付款就打2折；20天內(nèi)付款，折扣1；30天內(nèi)全額付款。

現(xiàn)金折扣有兩種核算方法：總價法和凈價法。企業(yè)實踐中通常采用總價法。總價法是在銷售業(yè)務發(fā)生時，將應收賬款和銷售收入作為獎勵費用，在扣除現(xiàn)金折扣前，按照實際現(xiàn)金折扣預付給買方。

2.銷售折扣

銷售折扣是指貨物售出后，賣方不得不給予買方的價格折扣，但買方因其品種和質(zhì)量而不予退貨。與現(xiàn)金折扣相比，銷售折扣發(fā)生在商品售出后，但由于銷售折扣是由商品的品種和質(zhì)量引起的，所以銷售折扣后的付款可視為銷售。

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十二條規(guī)定，貨物售出并向買方開具專用發(fā)票后，如遇退貨或銷售折扣，應區(qū)別不同情況，按以下規(guī)定處理：

1)在開具發(fā)票的當月，買方應主動將發(fā)票原件及扣稅退還給賣方。賣方收到后，應在發(fā)票和扣稅憑證及相關(guān)存根聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為抵扣當期銷項稅額的憑證。在收到買方退回的專用發(fā)票前，賣方不得抵扣當期銷項稅額。如果是銷售折扣，銷售者應當按照折扣后的貨款重新開具專用發(fā)票。

2)在發(fā)票不符合作廢條件的情況下，買方應向主管稅務機關(guān)填寫《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》并寄給賣方，作為賣方已開具紅色專用發(fā)票的證明。賣方收到證后，應根據(jù)退貨的數(shù)量、價格或折扣金額向買方開具紅字發(fā)票。紅字專用發(fā)票作為賣方抵扣當期銷項稅額的憑證，其發(fā)票和扣稅憑證作為買方抵扣當期進項稅額的憑證。

3)買方收到紅字專用發(fā)票后，應將紅字專用發(fā)票注明的增值稅從當期進項稅額中抵扣。如果不扣除，就是偷稅漏稅。

也就是說，銷售折扣發(fā)生在確認銷售收入之前的，應當在確認銷售收入時，按照扣除銷售折扣后的金額直接確認；銷售折扣發(fā)生在銷售收入確認后的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售收入，并按規(guī)定沖減已確認的銷項稅額。

案例1

一家服裝企業(yè)賒銷一批商品給一家百貨商。合同規(guī)定的總價為46800元，其中增值稅專用發(fā)票上的價格為40000元，銷項稅額為6800元。合同條款是20年2月10日。客戶10天內(nèi)付款，可享受800元現(xiàn)金優(yōu)惠(4萬 2)。這批貨的成本是35000元。

企業(yè)賒銷商品時，應當根據(jù)增值稅專用發(fā)票、銷售憑證等原始憑證在憑證上作出會計分錄：

客戶在10日內(nèi)付款時，應根據(jù)銀行回單等原始憑證在憑證上作會計分錄：

客戶在20天內(nèi)付款時，應根據(jù)銀行回單等原始憑證在憑證上進行會計分錄：

根據(jù)出庫單等原始憑證，在憑證上做會計分錄：

手表行業(yè)旅游

甲公司向乙公司銷售一批貨物，合同規(guī)定的總價為70，200元，其中開具增值稅專用發(fā)票的貨款為60，000元，銷項稅額為10，2

根據(jù)增值稅專用發(fā)票、銷售憑證等原始憑證，在憑證上做會計分錄：

根據(jù)出庫單等原始憑證，在憑證上做會計分錄：

根據(jù)紅字專用發(fā)票等原始憑證進行會計分錄；

實際收到付款時，根據(jù)銀行回單等原始憑證，在憑證上作會計分錄：

當企業(yè)采用現(xiàn)金折扣和銷售折扣進行銷售時，應當注意：

(1)在企業(yè)實踐中，現(xiàn)金折扣通常采用總價法，即在銷售業(yè)務發(fā)生時，將應收賬款和銷售收入作為購貨方在扣除現(xiàn)金折扣前按照實際現(xiàn)金折扣預付的激勵費用。

(2)銷售折扣是由于商品的品種和質(zhì)量使銷售額減少，所以銷售折扣后的貨款可以打折就是銷售額。

文件基礎

以上是企業(yè)采用現(xiàn)金折扣和銷售折扣銷售的財稅處理，納稅人可以根據(jù)自身情況“量身定制”。以下文件是相關(guān)問題的政策依據(jù)，納稅人可自行查閱。

(1)《關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》國稅發(fā)[1993]154號；

(2)《關(guān)于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》國稅函[2010]56號；

(3)《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》國稅函[2006]1279號；

(4)《關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告》公告20第19號；

(5)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》國稅發(fā)[2006]156號。