在學(xué)習(xí)資產(chǎn)的初始計量之前，我們先回憶一下其他資產(chǎn)的初始計量是如何計量的。

從上表可以看出，除形成控股合并的長期股權(quán)投資的交易費(fèi)用外，其他資產(chǎn)在購買時的相關(guān)交易費(fèi)用均計入成本，因?yàn)閷①徺I資產(chǎn)發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計入初始成本是合理的。

形成控股合并的長期投資的交易費(fèi)用不計入成本是一個特例，因?yàn)樾纬煽毓珊喜⒌拈L期投資需要每年編制合并報表。如果將交易費(fèi)用計入成本，那么在編制合并報表時長期投資的賬面價值會多出來一部分，不能完全用子公司的所有權(quán)來抵消。

資產(chǎn)的初始計量是企業(yè)取得某類資產(chǎn)時應(yīng)計入初始成本的金額。

前面，我們了解到資產(chǎn)包括3 1個類別：

1.資產(chǎn)的初始成本

根據(jù)會計準(zhǔn)則，資產(chǎn)的初始成本應(yīng)當(dāng)以公允價值計量。

和一般資產(chǎn)一樣，資產(chǎn)的初始成本是投資資產(chǎn)時支付的對價，也就是交易價格。一般來說，交易價格是公允價值。沒有人會低于市場價賣，也沒有人會高于市場價買。當(dāng)然也有特殊情況。

會計分錄如下：

借方：——交易資產(chǎn)成本/——其他權(quán)益工具投資成本。

貸：銀行存款

借：——債務(wù)投資成本

貸款：銀行存款。

債務(wù)投資利息調(diào)整——(可借可貸)

借：——其他債權(quán)投資成本

貸：銀行存款

其他債權(quán)投資利息調(diào)整——(可貸)

一般情況下，在確認(rèn)初始成本時會寫“——成本”，如“——交易資產(chǎn)成本”，以區(qū)別于后續(xù)計量時調(diào)整資產(chǎn)賬面價值的其他事項，后續(xù)的“——利息調(diào)整”、“——公允價值變動”等二級科目也可能涉及。

債權(quán)投資的資產(chǎn)有一個額外的利息調(diào)整，因?yàn)閭�券是有面值的，兩個科目“——債權(quán)投資成本”和“——其他債權(quán)投資成本”記錄的是面值金額，“——成本”和“——利息調(diào)整”屬于同一個一級科目“債權(quán)投資”或“其他債權(quán)投資”作為二級科目。

2.資產(chǎn)交易成本

與之前的資產(chǎn)一樣，取得資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用直接計入成本，但由于持有目的不同，資產(chǎn)在初始確認(rèn)時也有特殊情況。

3 1類資產(chǎn)中，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)的交易費(fèi)用不計入成本，直接計入當(dāng)期損益。

由于交易性資產(chǎn)在持有期間以公允價值計量，公允價值的變動直接計入當(dāng)期損益，如果在初始計量時計入交易費(fèi)用，公允價值的變動無法在后續(xù)持有期間得到客觀反映。因?yàn)槌钟薪灰仔再Y產(chǎn)的目的是通過短期活躍交易賺取差價，換句話說，目的是實(shí)現(xiàn)利潤，也就是影響損益，所以交易費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益。

例如，某公司買入100萬股作為交易資產(chǎn)，交易成本為10萬元。如果將10萬元的交易成本計入成本，這筆交易資產(chǎn)的初始成本為110萬元。如果一年后，該資產(chǎn)的公允價值上升到200萬元，對應(yīng)的計入當(dāng)期損益的公允價值變動是增加200-110=90萬元，但實(shí)際上，該資產(chǎn)的公允價值增加了200-100=100萬元，而不是90萬元。

可見，如果將交易費(fèi)用計入成本，并不能客觀反映公允價值的變動，因此交易資產(chǎn)的交易費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益。持有交易性資產(chǎn)的目的是獲取投資收益，影響損益的會計科目是“投資收益”，交易費(fèi)用也直接連接到影響當(dāng)期損益的“投資收益”科目。

Accou

除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)的交易費(fèi)用正常處理，直接計入初始成本。

結(jié)合我們所學(xué)的資產(chǎn)，一般情況下，資產(chǎn)的交易費(fèi)用直接計入資產(chǎn)的初始成本，但有兩種特殊情況：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)，以及形成控股合并的長期投資。這兩類資產(chǎn)的交易費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益，前者計入“投資收益”，后者計入“管理費(fèi)用”。

負(fù)債的初始計量和資產(chǎn)的初始計量的原則完全一致。

即：

1.負(fù)債的初始成本應(yīng)當(dāng)以公允價值計量。

會計分錄如下：

借方：銀行存款

貸款：交易負(fù)債等。

2.交易性負(fù)債的交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益的“投資收益”科目。

會計分錄如下：

借：投資收益

貸款：銀行存款

3.其他負(fù)債的交易成本與初始成本直接相關(guān)。

會計分錄如下：

借：交易負(fù)債等。

貸款：銀行存款

比較資產(chǎn)和負(fù)債初始計量的會計處理：

無論是資產(chǎn)還是負(fù)債，交易費(fèi)用都是支付各種費(fèi)用和購買貨幣的服務(wù)，所以都記入銀行存款。

本章資產(chǎn)的分類和計量是重點(diǎn)，負(fù)債的分類和計量不是重點(diǎn)。

企業(yè)購買資產(chǎn)支付的價款中包含的已宣告但尚未支付的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目(應(yīng)收利息或應(yīng)收股利)進(jìn)行處理。

是指企業(yè)在投資資產(chǎn)時，如果該資產(chǎn)屬于債權(quán)投資(如以攤余成本計量的資產(chǎn))，在購買時已宣布支付利息，但尚未發(fā)出；或者屬于權(quán)益性投資(如指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的資產(chǎn))的，購買時已宣布分紅，但尚未發(fā)放。

這種利息或股息是在購買前的期間形成的，購買后很快就會支付，但還沒有支付，所以根本不屬于投資產(chǎn)生的收益，當(dāng)然也不能計入當(dāng)期損益。本質(zhì)上，錢是用來買這部分利息或者股息的。如果是用錢買的，就不屬于資產(chǎn)，當(dāng)然不能計入資產(chǎn)的初始成本。

會計處理如下：

借方：應(yīng)收利息/應(yīng)收股利

貸款：銀行存款等。

如果學(xué)過長期股權(quán)投資，回想一下，在取得不同類型的長期股權(quán)投資時，包括已宣告但未分配的債券利息或現(xiàn)金股利。你該怎么辦？

無論企業(yè)以何種方式取得股權(quán)投資，無論將取得何種類型的長期投資或資產(chǎn)，只要取得投資時支付的對價中包含被投資單位已宣布但尚未分配的現(xiàn)金股利或利潤，都應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收股利。

無論企業(yè)以何種方式取得債權(quán)投資，也無論將取得的股權(quán)投資歸入何種資產(chǎn)，只要取得投資時支付的對價中包含被投資單位應(yīng)支付但尚未支付的利息，均應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收利息。

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