增值稅計稅銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用。所謂價外費用，包括價外收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。之所以將價外費用并入增值稅計稅依據(jù)，也是為了防止納稅人通過價外費用名義以縮小增值稅計稅依據(jù)。

　　以物業(yè)公司代收停車位租金為例，某房地產(chǎn)開發(fā)公司將地下停車位委托物業(yè)公司租賃，物業(yè)公司向車位業(yè)主除收取了停車服務(wù)費外，一并代收了停車位租金。按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定，停車費按車輛停放服務(wù)，應(yīng)當按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅，適用9的稅率，如果用于出租的不動產(chǎn)在204月30日之前取得的，可以選擇簡易辦法，按照5征收率計算繳納增值稅。對于代收的停車租金，屬于增值稅價外費用，如果符合條件，可以不作為物業(yè)公司的提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的價外費用計算繳納增值稅。

　　根據(jù)財稅[2016]36號規(guī)定，代收費用兩種情形可以不作為增值稅價外費用：一是代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，即1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；3.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（�。┲频呢斦�票據(jù)；3.所收款項全額上繳財政。二是以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

　　由此可見，如果物業(yè)公司以房地產(chǎn)公司名義收取，并且由委托方直接開具發(fā)票給承租人，或由物業(yè)公司轉(zhuǎn)交給承租人，對物業(yè)公司代收的車位停車位租金可以不作為物業(yè)公司的價外費用計算繳納增值稅，否則，代收的停車位租金應(yīng)一并計入物業(yè)公司不動產(chǎn)租賃服務(wù)收入計算繳納增值稅。并且在物業(yè)公司繳納增值稅后，作為房地產(chǎn)公司取得的地下停車位租金收入仍然要繳納增值稅。

　　作者：紀宏奎 中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所