討論“無(wú)償”還是“有償”是弄清楚視同銷(xiāo)售的關(guān)鍵，也是很重要的前提。

　　在增值稅視同銷(xiāo)售的概念中，無(wú)償?shù)慕缍ㄊ欠浅Ｖ匾�的，無(wú)償贈(zèng)送貨物、無(wú)償提供服務(wù)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，一般情況下要視同銷(xiāo)售計(jì)征增值稅。而上述行為的有償，則一般界定為銷(xiāo)售行為，不屬于視同銷(xiāo)售的范疇。而對(duì)于有償與無(wú)償?shù)母拍睿�一直以�?lái)沒(méi)有明確清晰的政策進(jìn)行界定，對(duì)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)也造成了一定的困擾。實(shí)務(wù)中一般按照有利于征管的簡(jiǎn)便原則處理。　　案例　　案例1：甲企業(yè)進(jìn)行促銷(xiāo)活動(dòng)，顧客關(guān)注，即可免費(fèi)獲得產(chǎn)品一件。　　案例2：甲企業(yè)銷(xiāo)售貨物100件，銷(xiāo)售額為10萬(wàn)元，同時(shí)贈(zèng)送10件同類(lèi)型貨物。　　案例3：甲企業(yè)向乙公司提供租賃不動(dòng)產(chǎn)服務(wù)，不收取任何費(fèi)用，甲乙為關(guān)聯(lián)企業(yè)。　　案例4：甲企業(yè)向乙公司提供租賃不動(dòng)產(chǎn)服務(wù)，不收取租賃費(fèi)用，在租賃期間，因提供租賃服務(wù)，甲企業(yè)從乙公司購(gòu)買(mǎi)貨物可以享受1的折扣。　　案例5：甲企業(yè)向公益機(jī)構(gòu)贈(zèng)送自產(chǎn)衣服一批。　　上述案例中，哪個(gè)是有償？哪個(gè)是無(wú)償？　　相關(guān)文件規(guī)定　　1.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，本細(xì)則所稱有償，是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。第四條規(guī)定， 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。　　2.《財(cái)政部、關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（ 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條規(guī)定，有償，指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。第十四條規(guī)定，下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：　　（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。　　（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。　　（三）財(cái)政部和規(guī)定的其他情形。　　簡(jiǎn)單小結(jié)上述文件的含義，以取得經(jīng)濟(jì)利益為有償銷(xiāo)售，不屬于視同銷(xiāo)售的范疇。筆者認(rèn)為，取得的確定價(jià)值的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)屬于增值稅中有償?shù)母拍睢！　“咐�解析　　在案�?中，企業(yè)贈(zèng)送的產(chǎn)品，取得的經(jīng)濟(jì)利益是客戶可能會(huì)購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的產(chǎn)品，而是否購(gòu)買(mǎi)，何時(shí)購(gòu)買(mǎi)，購(gòu)買(mǎi)多少，均是未知因素，即贈(zèng)送樣品取得的經(jīng)濟(jì)利益是不確定的。　　筆者認(rèn)為，贈(zèng)送資產(chǎn)取得不確定價(jià)值的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)屬于增值稅中無(wú)償?shù)母拍睢�無(wú)償銷(xiāo)售行為，應(yīng)做視同銷(xiāo)售處理。　　在案例2中，企業(yè)贈(zèng)送的貨物包括在統(tǒng)一的銷(xiāo)售額中，與銷(xiāo)售的主商品一起取得了經(jīng)濟(jì)利益10萬(wàn)元，這個(gè)經(jīng)濟(jì)利益是確定的。　　筆者認(rèn)為，贈(zèng)送資產(chǎn)取得確定價(jià)值的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)屬于增值稅中有償?shù)母拍睢Ｓ袃斾N(xiāo)售行為，已經(jīng)計(jì)征了增值稅，不需再視同銷(xiāo)售。　　在案例3中，企業(yè)提供的租賃服務(wù)，取得的經(jīng)濟(jì)利益無(wú)確定價(jià)值，因此應(yīng)認(rèn)為屬于無(wú)償提供服務(wù)，視同銷(xiāo)售。　　在案例4中，企業(yè)提供的租賃服務(wù)，取得了確定的經(jīng)濟(jì)利益，即采購(gòu)折扣的價(jià)值，屬于有償銷(xiāo)售，按照取得確定的經(jīng)濟(jì)利益計(jì)征增值稅，而不是視同銷(xiāo)售。　　在案例5中，企業(yè)向公益組織贈(zèng)送的自產(chǎn)產(chǎn)品，可能會(huì)提升企業(yè)公信度和獲得公眾好感，擴(kuò)大知名度或者市場(chǎng)份額，但是這些經(jīng)濟(jì)利益是不確定的，應(yīng)屬于無(wú)償?shù)母拍睿�按照視同銷(xiāo)售處理。　　因此，應(yīng)緊扣增值稅中無(wú)償與有償?shù)母拍睿�即是否取得了確定的經(jīng)濟(jì)利益判定是否屬于視同銷(xiāo)售，而其他的條件，如是否用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等，均不宜作為判定的標(biāo)準(zhǔn)。　　營(yíng)改增后各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于視同銷(xiāo)售的規(guī)定，基本上也是按照此種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判定。例如，酒店在房間內(nèi)為住宿客人免費(fèi)提供礦泉水、水果、洗漱用品等，由消費(fèi)者統(tǒng)一支付包含在房?jī)r(jià)中的對(duì)價(jià)，其實(shí)是有償?shù)匿N(xiāo)售；例如，客運(yùn)企業(yè)向旅客隨票贈(zèng)送的礦泉水等，不屬于無(wú)償贈(zèng)送，不做視同銷(xiāo)售處理；例如，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售精裝修房，已在《商品房買(mǎi)賣(mài)合同》中注明的裝修費(fèi)用（含裝飾、家具、家電等費(fèi)用），已經(jīng)包含在房?jī)r(jià)中，因此不屬于稅法中所稱的無(wú)償贈(zèng)送，無(wú)須視同銷(xiāo)售；例如，納稅人捐贈(zèng)貨物給福利院，屬于視同銷(xiāo)售貨物，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。　　有的地方也有不同的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，例如，有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，買(mǎi)房送物業(yè)管理費(fèi)視同銷(xiāo)售，按市場(chǎng)公允價(jià)確定銷(xiāo)售額征稅。筆者認(rèn)為，買(mǎi)房送物業(yè)費(fèi)，屬于取得了確定的經(jīng)濟(jì)利益，贈(zèng)送物業(yè)費(fèi)的經(jīng)濟(jì)利益體現(xiàn)在房?jī)r(jià)中，應(yīng)按照有償銷(xiāo)售處理，而不是無(wú)償銷(xiāo)售，不應(yīng)視同銷(xiāo)售。　　實(shí)務(wù)中現(xiàn)存問(wèn)題　　上述判定標(biāo)準(zhǔn)，是根據(jù)增值稅政策相關(guān)精神得出的觀點(diǎn)，不是文件依據(jù)，實(shí)務(wù)中的情形可能更加復(fù)雜。例如，銷(xiāo)售行為與贈(zèng)送行為不是在同一時(shí)間完成，或者從其他方取得經(jīng)濟(jì)利益等情況，判定時(shí)的考慮因素可能更多。　　很多地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行中采取簡(jiǎn)便處理的征管方式。例如，銷(xiāo)售行為與贈(zèng)送行為必須開(kāi)在一張發(fā)票上，這是《關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）明確規(guī)定的，但是實(shí)務(wù)中也有很多行業(yè)或者業(yè)務(wù)無(wú)法符合上述開(kāi)票要求，產(chǎn)生不必要的稅務(wù)損失。　　總之，筆者認(rèn)為，某項(xiàng)業(yè)務(wù)取得確定的經(jīng)濟(jì)利益，符合增值稅中有償銷(xiāo)售的概念，不應(yīng)理解為無(wú)償從而視同銷(xiāo)售。實(shí)務(wù)中有形形色色的理解和執(zhí)行口徑，我們需要進(jìn)行稅理上和實(shí)際征管上的探討，從而減少爭(zhēng)議和差異，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免損失應(yīng)有的稅務(wù)權(quán)益。　　借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本等科目

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或灶槐購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送昌叢他人，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。按同類(lèi)貨物的成本耐辯櫻價(jià)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目；按貨物的成本價(jià)，貸記“產(chǎn)成品”等科目；按同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。　　自產(chǎn)貨物用于捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)分錄

　　這里是視同銷(xiāo)售,視同銷(xiāo)售是針對(duì)納稅的,并不是所有視同銷(xiāo)售都要計(jì)收入,將自產(chǎn)貨物無(wú)償捐贈(zèng)他人是不做收入的.

　　借:營(yíng)業(yè)外支出

　　貸:庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理:

　　以貨物為例,從上面稅收法規(guī)的規(guī)定中,可以看出增值稅的視同銷(xiāo)售與企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售在范圍與內(nèi)涵上都有差異.這種差異的根本原因是增值稅的視同銷(xiāo)售行為不僅強(qiáng)調(diào)貨物的用途還要考慮貨物的;而所得稅的視同銷(xiāo)售行為,只強(qiáng)調(diào)貨物的用途,與貨物的無(wú)關(guān).

　　企業(yè)將貨物用于在建工程、管理部門(mén)、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)及分公司(分生產(chǎn)機(jī)構(gòu))等,按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定,不再視同銷(xiāo)售繳納企業(yè)所得稅;按增值稅暫行條例的規(guī)定,對(duì)于企業(yè)的貨物用于這些方面,還要視貨物是自產(chǎn)的或委托加工收回的,還是外購(gòu)的而分別作銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理.

　　1. 企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工收回的貨物用于在建工程等的處理

　　這種情況下企業(yè)應(yīng)按貨物的公允價(jià)值計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,按貨物的成本結(jié)轉(zhuǎn).

　　借:在建工程(或管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)支出等)

　　貸:庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　2. 企業(yè)將外購(gòu)的貨物用于在建工程等的處理

　　這種情況企業(yè)應(yīng)將外購(gòu)貨物已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,按貨物的成本結(jié)轉(zhuǎn).

　　借:在建工程(或管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)支出等)

　　貸:庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　針對(duì)自產(chǎn)貨物用于捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)分錄的做法,上述文章進(jìn)行了詳細(xì)的示范解答.本文的解答就到此結(jié)束了.想了解更多相關(guān)資訊,敬請(qǐng)關(guān)注堂.