文中討論的“出售或處置”只是出售給合并范圍之外的其他公司。

背景：

A公司是集團(tuán)的母公司，也編制合并報(bào)表。2020年7月1日，以1000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買B公司80股。此時(shí)B公司公允凈資產(chǎn)為1000萬(wàn)元，合并層面產(chǎn)生商譽(yù)200萬(wàn)元。

2020年7月1日至2020年12月31日，B公司的公允凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元，其他權(quán)益無(wú)變動(dòng)；2021年1月1日至6月30日，B公司公允凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，無(wú)其他權(quán)益變動(dòng)；

2021年6月30日，以1500萬(wàn)元的價(jià)格出售其持有的B公司80股股份。

搬運(yùn)：

母公司的個(gè)別報(bào)表：

借方：銀行1500萬(wàn)元。

貸款：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000萬(wàn)元。

貸款：投資收益500萬(wàn)元。

在合并報(bào)告中：

未處置和處置的比較分錄如下

1)首先，成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法中，由于個(gè)別報(bào)表中沒有長(zhǎng)期投資，所以改用“投資收益”科目。為什么要用投資收益來(lái)代替？主要是利用合并報(bào)表中的投資收益來(lái)調(diào)整個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的投資收益金額。

500萬(wàn)元的投資收益已經(jīng)在母公司的個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)，但B公司自購(gòu)買日起持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)已經(jīng)是1000100200=1300萬(wàn)元，1300萬(wàn)元*80=1040，再加上200萬(wàn)元的商譽(yù)，只有1500萬(wàn)-1040-200=260萬(wàn)元可以在合并報(bào)表中確認(rèn)。

因此，在“處置”方的分錄中，總投資收益將為240萬(wàn)元(第一分錄的貸款投資收益為160萬(wàn)元，第三分錄的總投資收益為0)。

2)抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資。由于B公司已被處置，長(zhǎng)期投資與所有者權(quán)益之間不存在抵銷。

3)盈虧相抵。其實(shí)我更愿意把這一步叫做“子公司損益結(jié)轉(zhuǎn)”。為什么叫這個(gè)？稍后我會(huì)寫一篇文章。

分錄基本與左圖相似，只是需要將貸方“年末未分配利潤(rùn)”替換為“可供投資者使用的利潤(rùn)——其他”。這是因?yàn)樵诤喜��?bào)表中，B公司當(dāng)期的利潤(rùn)表會(huì)列示在合并報(bào)表中，當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和年初未分配利潤(rùn)的總額會(huì)反映在合并利潤(rùn)表中，形成年末未分配利潤(rùn)。但由于B公司已經(jīng)處置，合并資產(chǎn)負(fù)債表中沒有B公司的年末未分配利潤(rùn)，所以報(bào)表會(huì)出現(xiàn)不平。因此，年末未分配利潤(rùn)將在B公司利潤(rùn)表(反映利潤(rùn)分配的半年報(bào)表或權(quán)益變動(dòng)表)的“可供投資者使用的利潤(rùn)-其他”中以負(fù)數(shù)填列，使報(bào)表均勻。