銷售毛利率是通過從公司當(dāng)前的銷售收入中減去銷售成本以獲得銷售毛利潤，然后除以當(dāng)前的銷售收入而得出的，這反映了公司的銷售指標(biāo)之一盈利能力；增值稅率是公司當(dāng)期的價格。增值稅除以當(dāng)前應(yīng)稅銷售收入。例如，如果公司商品的購買成本為80萬元，銷售價格為100萬元，則商品的毛利率為20％。如果對商品征收17％的增值稅，無論其他扣減因素如何，增值稅率為3.4％，則可以看出銷售毛利率和稅收負(fù)擔(dān)率在理論上是緊密相關(guān)的。目前，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)將毛利率和增值稅負(fù)擔(dān)率的變化視為重要的稅收風(fēng)險警告。但是，實(shí)際上，許多增值稅稅率與毛利率有所不同。下面，將簡要分析影響增值稅率與毛利率的偏差的因素。

因素1：庫存增加或減少。計算毛利率時的銷售成本以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計算，主要是收入與成本之比，而增值稅計算中的應(yīng)交稅額則為銷項稅額減去實(shí)際稅額。當(dāng)期取得減稅額后，當(dāng)期未必一定要出售當(dāng)期已抵扣進(jìn)項稅額對應(yīng)的商品，從而導(dǎo)致增值稅率偏離了當(dāng)期的毛利率。銷售。例如，一個商業(yè)企業(yè)的當(dāng)前銷售收入為100萬元，銷售成本為80萬元，實(shí)際購買為90萬元，期末存貨增加了10萬元。如果對商品征收17％的增值稅，無論其他扣減因素如何，公司當(dāng)前的銷售毛利率為20％，而增值稅的稅率為1.7％。因此，在分析增值稅稅率時，應(yīng)注意庫存變化的影響。如上例所示，考慮到與庫存增加10萬元相對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額1.70,000元，已扣除公司當(dāng)前的實(shí)際增值稅1.7％。理論稅率仍為3.4％。假設(shè)上述商業(yè)企業(yè)在下期購買商品70萬元，實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬元，銷售成本80萬元，期末無庫存，且不考慮其他扣減因素，則當(dāng)期期間應(yīng)繳納增值稅5.10000元，增值稅率5.為1％，毛利率仍為20％。稅率提高的原因是本期銷售初始庫存10萬元。考慮到目前減少的10萬元存貨，將其恢復(fù)至理論稅率3.4％。在分析當(dāng)前增值稅率時，我們應(yīng)嘗試消除庫存變化的影響。如果期末存貨大于期初存貨，則將期末存貨對應(yīng)的進(jìn)項稅額大于期初存貨的進(jìn)項稅額之間的差額作為當(dāng)期增值稅分析。如果期末存貨少于期初存貨，則從當(dāng)期增值稅中扣除期末存貨與對應(yīng)于期初存貨的進(jìn)項稅額之間的差額。

在分析中，我們通常依靠公司資產(chǎn)負(fù)債表的庫存數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，但由于公司類型和會計核算的差異，我們必須對與庫存相對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行深入分析，例如一家公司資產(chǎn)負(fù)債表在期初反映了100萬元的庫存，在期末反映了100萬元的庫存，但是對應(yīng)于庫存的輸入增值稅金額可能已更改。期初與庫存相對應(yīng)的進(jìn)項稅額可以為17萬元，期末庫存可以為臨時性。如果估計存貨沒有對應(yīng)的進(jìn)項稅額，則期末對應(yīng)于存貨的進(jìn)項稅額為0。在實(shí)際分析中，應(yīng)根據(jù)期初和期末存貨明細(xì)計算相應(yīng)的進(jìn)項稅，但在計算時，應(yīng)注意分析每個庫存的價值構(gòu)成和相應(yīng)的進(jìn)項稅情況。例如，一家水泥公司的煙煤庫存為300萬元。 ，會計中的煙煤價值包括煤炭的購買價格和運(yùn)輸及雜項費(fèi)用，而煙煤購買價格的進(jìn)項稅率為17％，而貨運(yùn)的進(jìn)項稅率為7％，因此不能直接相乘300萬元按17計算。 ％用作煙煤的進(jìn)項稅；另一個例子是公司生產(chǎn)的產(chǎn)品的價值包括直接材料，直接人工和制造成本。直接材料應(yīng)根據(jù)每種材料對應(yīng)??的進(jìn)項稅計算。直接人工沒有進(jìn)項稅，并且比較了制造成本。復(fù)雜的是，維修成本可能需要進(jìn)項稅，而固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用則要扣除一次，在此不予考慮。簡而言之，在考慮期初和期末與庫存相對應(yīng)的進(jìn)項稅時，估算應(yīng)盡可能接近實(shí)際進(jìn)項稅，以使分析更具說服力。

因素二：固定資產(chǎn)扣除。自2009年1月1日起，我國的增值稅由生產(chǎn)改為消費(fèi)，可以扣除機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)進(jìn)項稅一次，但在計算毛利率時，生產(chǎn)設(shè)備的價值為已折舊如果成本分期轉(zhuǎn)移，則增值稅率將與毛利率不同。由于固定資產(chǎn)扣除額具有數(shù)量大，發(fā)生次數(shù)少的特點(diǎn)，因此在分析增值稅負(fù)擔(dān)率時，可以對當(dāng)期實(shí)際扣除的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額進(jìn)行分類分析。

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